29 апреля 2011 года в Москве в рамках Всероссийской конференции Проект "Положение по бухгалтерскому учету "аренда" в части лизинговых операций", организованная Подкомитетом ТПП РФ по лизингу, состоялась презентация и обсуждение Проекта Положения по бухгалтерскому учету «Аренда».
В обсуждении данного документа приняли участие представители Минфина РФ, Национального совета по стандартам финансовой отчетности (НСФО), Рабочей группы при Подкомитете ТПП РФ по лизингу, лизинговых и консалтинговых компаний. Это абсолютно новый стандарт, который рассматривает как порядок учета договоров аренды (операционной аренды), так и договоров финансового лизинга.
В процессе обсуждения Минфин РФ обратил внимание участников конференции на следующие тенденции и особенности, которые были учтены при разработке данного стандарта:
- Переход к новому процессу нормативного регулирования бухгалтерского учета, который предполагает участие профессионального сообщества в нормативном регулировании в целом и в частности в формировании положений по бухгалтерскому учету;
- Ориентация на новые стандарты МСФО (IAS `17);
- Стремление реализовать в проекте наиболее общие вопросы отражения операций по договорам аренды.
Предполагаемый срок утверждения данного стандарта установлен до конца 2011 года.
Рабочей группой Подкомитета по лизингу Комитета по финансовым рынкам и кредитным организациям Торгово-Промышленной палаты РФ были отмечены основные особенности и последствия применения данного стандарта для лизинговой отрасли в целом и для лизинговых компаний и лизингополучателей в частности, даны рекомендации:
- Отмечена необходимость согласования положений ПБУ «Аренда» с Гражданским Кодексом Российской Федерации (глава 34 «Аренда»), Федеральным закон от 29.10.1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Налоговым кодексом Российской Федерации, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- Отмечены налоговые риски лизинговых компаний, связанные с применением положений ПБУ «Аренда», в частности:
А) в части налога на имущество, риски связанные с порядком учета налога на имущество у арендатора(лизингополучателя) и арендодателя (лизингодателя);
Б) в части НДС и налога на прибыль, риски связанные с:
- различным порядком признания выручки и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета;
- порядком учета НДС и налога на прибыль в момент «продажи предмета аренды в рассрочку»;
- при «увеличении дебиторской задолженности на величину начисленных процентов по эффективной процентной ставке»;
- при расторжении договора аренды. - Отмечена необходимость дополнительного рассмотрения и урегулирования в ПБУ следующих вопросов:
- раскрытие терминологии и терминов, применяемых в стандарте ( например, «условие немедленной оплаты», «переход экономических выгод и рисков» и т.д.);
- раскрытие порядка учета досрочного расторжения договоров лизинга, проблемных сделок (в т.ч. изъятия имущества), порядка учета при изменении графика платежей (пролонгация, сезонность);
- раскрытие порядка отражения в учете передачи права собственности на сумму выкупного платежа;
- описание порядка учета возвратного лизинга;
- описание порядка учета договоров лизинга, выраженных в условных денежных единицах (валюте);
- описание специфики учета некоторых объектов, передаваемых в аренду (земля и т.д.);
- раскрытие порядка разделения дебиторской и кредиторской задолженности по ликвидности для отражения в балансе;
- соотношение и корректность показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в учете лизингополучателя, в случае если договор лизинга выражен в условных единицах, а также у дилеров и производителей в начале аренды. - Отмечены трудности практического применения, такие как:
- неясность порядка оценки активов и обязательств (приведенная стоимость арендных платежей, эффективная процентная ставка) расчетным методом, либо на основании информации на рынке (а не на основании первичных бухгалтерских документов);
- неясность порядка применения понятий, которые носят оценочный характер (например, «остаточный актив в аренде», «дебиторская задолженность по арендным платежам», «приведенная стоимость арендных платежей»); - Отмечены следующие возможные последствия применения ПБУ «Аренда» для лизинговой отрасли в целом:
- Переход на стандарт ПБУ «Аренда» может привести к отклонениям между показателями деятельности компании по действующему лизинговому портфелю в соответствии с действующими правилами учета и отраженными в соответствии с ПБУ «Аренда», так как условием значительной части договоров лизинга является учет имущества на балансе лизингодателя. Данный фактор может отрицательно сказаться в привлечении заемного финансирования (кредитов банков), особенно в переходный период;
- Снижение объемов нового бизнеса с малым и средним бизнесов вследствие сложности учета аренды по сравнению с кредитом у арендатораВ числе рекомендаций Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу были озвучены необходимость установить максимально долгий переходный период, либо ПБУ «Аренда» должно носить рекомендательный характер. Основными вопросами, затронутыми в процессе обсуждения стали:
- Порядок перехода на новые правила учета в общем порядке по п.15 ПБУ 1/08 ретроспективно или специальные переходные положения по п.14 ПБУ 1/08.
- Включение в стандарт специфических сложных вопросов, таких как изменение условий договоров, НДС по арендным платежам, условные арендные платежи, программы лояльности клиентов, обратная аренда и т.п.
- Опцион на выкуп предмета аренды в конце срока аренды по цене значительно ниже рыночной.
- Принятие эффективной процентной ставки аренды в исключительных случаях, когда она не может быть надёжно определена на основе доступной рыночной информации, кратной ставке рефинансирования, устанавливаемой Банком России (например, 1,5 для арендатора и 1,2 для арендодателя).
- Классификация связанных с арендой денежных потоков арендодателем и арендатором.
Кроме того, на конференции были затронуты вопросы классификации договора финансового лизинга, целесообразности регулирования порядка бухгалтерского учета конкретными нормами и правилами, порядок и правила дисконтирования, необходимость установления критериев и правил учета аренды сроком менее 12 месяцев и т.д.
ПБУ «Аренда» находится в стадии обсуждения профессиональным лизинговым сообществом. Рабочая группа по ПБУ при Подкомитете ТПП РФ по лизингу, аккредитованная Минфином для совместной работы над ПБУ с «Национальным советом по стандартам финансовой отчетности НСФО», призвана способствовать совершенствованию предлагаемого Положения в интересах лизингового сообщества.
Источник: Консалтинговое агентство "Территория лизинга"
МАТЕРИАЛЫ ЗАСЕДАНИЯ:
- Презентация Сухаревой О.А.
- Проект ПБУ 'Учет аренды'
- Exposure Draft FASB Leases Topic 840 USA
- Discussion at the January 2011 IASB Meeting
Выступления Сухарева Игоря Робертовича, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ
Выступление Сухаревой Оксаны Александровны, генерального директора Бухгалтерсокго методологического центра БМЦ
Выступление Макаревича Максима Эдуардовича, члена Национального совета по стандартом финансовой отчетности Фонда НСФО.
Видеоматериалы предоставлены стратегическим информационным партнером Leasing-Community Virtual Club
